中國上市公司內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建及實證研究

　　內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)與保障。內(nèi)部控制在企業(yè)規(guī)范管理、風(fēng)險控制和提升經(jīng)營績效等方面發(fā)揮著重要的作用，特別是近年來國內(nèi)外部分大型企業(yè)由于內(nèi)部控制失效導(dǎo)致經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)倒閉，使內(nèi)部控制受到空前重視。要準(zhǔn)確、客觀地評價企業(yè)內(nèi)部控制水平，必須建立一套系統(tǒng)的評價體系和評價方法。遵循國際內(nèi)部控制基本理論，借鑒現(xiàn)有理論研究成果，創(chuàng)新內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，是當(dāng)今內(nèi)部控制理論發(fā)展面臨的一個新的課題。相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為內(nèi)部控制評價研究提供了理論基礎(chǔ)。以內(nèi)部控制相關(guān)理論作為研究問題的切入點，運用經(jīng)濟(jì)學(xué)基本理論確立研究框架，延展分析思路和解釋內(nèi)部控制現(xiàn)象。運用控制論理論，根據(jù)內(nèi)部控制要素之間的相互關(guān)聯(lián)以及對內(nèi)部控制水平的影響，對內(nèi)部控制要素進(jìn)行結(jié)構(gòu)化和動態(tài)化分析，為內(nèi)部控制評價構(gòu)建基礎(chǔ)；運用系統(tǒng)論理論，從內(nèi)部控制評價的基本要素、評價要素的基本功能以及內(nèi)部控制評價體系的基本結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)地闡述內(nèi)部控制評價要素之間、評價要素與評價目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)，從整體性出發(fā)，分層次構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系；運用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在信息不對稱條件下，從內(nèi)部控制信息的生成、傳遞、反饋、決策、環(huán)境以及對內(nèi)部控制的作用力角度反映企業(yè)的委托代理關(guān)系、控制逆向選擇和道德風(fēng)險，提高內(nèi)部控制評價的針對性和有效性；運用風(fēng)險經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，以企業(yè)風(fēng)險識別、風(fēng)險測量、風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險緩釋能力作為分析維度，提出企業(yè)通過內(nèi)部控制管理風(fēng)險能力的評判標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制評價結(jié)果能夠直接反映企業(yè)的風(fēng)險管理水平。在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系過程中，以往多以內(nèi)部控制五要素作為評價目標(biāo)，存在的缺陷是不易對要素進(jìn)行分解和橫向比較。采用國際公認(rèn)的內(nèi)部控制五個目標(biāo)作為基本分析標(biāo)的，是一種新嘗試，通過對各類內(nèi)部控制評價指標(biāo)進(jìn)行梳理、分類和細(xì)化分解，按照目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層三個層次進(jìn)行歸理，形成梯次分明的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，使內(nèi)部控制評價結(jié)果具有一定的客觀性與可比性。對于定性指標(biāo)采用量綱化處理方法，使之與整個評價體系兼容。運用層次分析法對各項評價指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值，反映每項評價指標(biāo)對內(nèi)部控制水平的影響力。綜合各項評價指標(biāo)及其影響程度，形成企業(yè)內(nèi)部控制評價量化評價結(jié)論，該評價結(jié)論不僅直觀地反映了企業(yè)內(nèi)部控制水平，并且由于方法一致性使不同企業(yè)間能夠進(jìn)行橫向比較。在采取縱深推進(jìn)研究方法的同時，借鑒了部分典型國家在內(nèi)部控制評價制度建設(shè)方面的實踐經(jīng)驗，為我國改進(jìn)和完善內(nèi)部控制評價制度提供了參考。采用上述方法，以我國2341家上市公司作為樣本，對其內(nèi)部控制水平進(jìn)行了分析和評價。評價結(jié)果表明，企業(yè)的規(guī)模、所處行業(yè)、企業(yè)價值、風(fēng)險控制水平等與其內(nèi)部控制評價結(jié)果具有較強(qiáng)的相關(guān)性。內(nèi)部控制評價過程同時也是內(nèi)部控制分析和缺陷識別的過程，根據(jù)評價結(jié)果倒溯原因，可以從中識別出我國企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制中存在的重要缺陷，并針對這些缺陷和不足提出內(nèi)部控制建設(shè)改進(jìn)建議。

　　朱輝，女，漢族，1978年9月生，河北保定市人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，畢業(yè)于河北大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)專業(yè)。現(xiàn)任河北大學(xué)管理學(xué)院會計系教師，副教授，碩士研究生導(dǎo)師。主要研究方向：中外金融制度與政策比較、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。近年來在各類核心期刊發(fā)表論文二十余篇，主持或參加課題多項。