資源稅研究

　　資源是人類社會(huì)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是一個(gè)國(guó)家和民族的寶貴財(cái)富。我國(guó)是一個(gè)資源短缺與資源浪費(fèi)嚴(yán)重并存的國(guó)家，自經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌30年以來(lái)，幾乎經(jīng)歷了發(fā)達(dá)國(guó)家上百年發(fā)生的所有資源環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境污染積重難返，資源危機(jī)劍拔弩張。環(huán)境問(wèn)題，本質(zhì)上是由于自然資源利用方式不當(dāng)、效率低下、廢物堆棄等導(dǎo)致的，也就是說(shuō)，環(huán)境問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是資源問(wèn)題。資源環(huán)境問(wèn)題，表面上反映的是人與自然的關(guān)系的，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了人與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與社會(huì)機(jī)制。一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與該國(guó)占有、開發(fā)利用、使用或消費(fèi)資源的程度和方式密切相關(guān)。在現(xiàn)有的對(duì)環(huán)境和資源稅收政策的研究中，研究環(huán)境征稅的比較多，主要是對(duì)排污稅的研究，研究資源保護(hù)的稅收政策比較少，資源稅的理論構(gòu)建和機(jī)制探討遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于實(shí)踐需要。資源稅是我國(guó)資源稅費(fèi)制度的主體，資源稅應(yīng)該在保護(hù)環(huán)境、引導(dǎo)資源合理使用方面發(fā)揮重要作用，我國(guó)的資源稅改革已經(jīng)超出了稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略內(nèi)涵。因此，本文寫作的意義在于系統(tǒng)研究資源稅的相關(guān)理論，在對(duì)資源稅進(jìn)行定位的前提下，深入分析資源稅的作用機(jī)理，嘗試為我國(guó)資源稅的改革提供經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)理依據(jù)。本書主要采用歷史分析、國(guó)際比較、回歸分析、交叉研究等研究方法，使用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)倫理學(xué)、法學(xué)和財(cái)政學(xué)等諸多理論基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)資源稅的定位、作用機(jī)理、問(wèn)題、效應(yīng)、成因、改革的對(duì)策與建議和配套措施進(jìn)行分析和探討，實(shí)現(xiàn)規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合，理論研究與政策分析相結(jié)合，定性分析與定量分析的有機(jī)結(jié)合。全書共七章，除導(dǎo)論外分為四個(gè)部分。第一部分是理論研究，第二部分是實(shí)證分析，第三部分是國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒，第四部分為對(duì)策建議。在理論部分，本書以資源開采的外部性為研究的邏輯起點(diǎn)。自然資源的開采由于不斷改變和破壞礦區(qū)周圍的自然環(huán)境，而廣泛、直接地影響生態(tài)系統(tǒng)平衡，因此具有很強(qiáng)的外部性。外部性是導(dǎo)致自然資源配置存在市場(chǎng)失靈的主要原因之一。由于外部性的存在，扭曲經(jīng)濟(jì)行為、導(dǎo)致私人產(chǎn)出過(guò)度，整個(gè)社會(huì)資源配置不能達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。外部性所導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈必須借助市場(chǎng)以外的力量來(lái)解決，庇古提出需要政府采取措施把社會(huì)成本加入到企業(yè)的生產(chǎn)成本中，使外部成本內(nèi)在化，稅收可以使經(jīng)濟(jì)返回到最優(yōu)狀態(tài)。為了準(zhǔn)確定位資源稅，本研究采用比較的方法，將資源稅與資源租和資源費(fèi)征收所依據(jù)的權(quán)利、其征收的類型、內(nèi)容和特點(diǎn)一一進(jìn)行了比對(duì)，又將資源稅和環(huán)境稅做了比較，庇古稅是資源稅的理論基礎(chǔ)，資源稅具有庇古稅意義但又不同于庇古稅，是一種生態(tài)環(huán)境和財(cái)政收入雙贏的稅種。在資源稅定位于保護(hù)資源、減少外部性的前提下，本書對(duì)資源稅的作用機(jī)理進(jìn)行了系統(tǒng)、詳盡的論證和分析。應(yīng)用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，闡述了無(wú)謂損失在資源稅中具有環(huán)境收益的含義。無(wú)謂損失的大小主要是取決于供需彈性，而供需彈性由收入效應(yīng)、替代效應(yīng)和時(shí)間因素所決定。作為一項(xiàng)針對(duì)具體資源產(chǎn)業(yè)而設(shè)的稅種，資源稅在保護(hù)資源上具有獨(dú)特的、不可替代的作用。征收資源稅會(huì)同時(shí)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，就收入效應(yīng)而言，只要是以資源為課稅對(duì)象的稅種都會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，比如企業(yè)所得稅、增值稅和消費(fèi)稅。由于可支配收入的減少，收入效應(yīng)同時(shí)使資源品和非資源品的消費(fèi)量減少。而資源稅是在資源開采環(huán)節(jié)唯一產(chǎn)生替代作用的稅種。資源稅促使資源品的價(jià)格相對(duì)升高，從而促使資源、資本、技術(shù)對(duì)資源產(chǎn)生替代。替代作用同時(shí)發(fā)生于資源的供給方和需求方，使雙方的行為逐漸向政策所期望的方向收斂。供需曲線彈性增加，環(huán)境收益增大。 本研究力求從理論創(chuàng)新的角度，抽象出影響資源稅發(fā)揮替代作用的具體因素，為政府制定政策引導(dǎo)資源需求管理提供指導(dǎo)和依據(jù)。資源稅稅制要素的設(shè)計(jì)成為替代是否有效發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，決定因素主要有四個(gè)：征稅目的、稅負(fù)、稅率形式、征稅范圍。征稅目的是替代發(fā)生的前提；稅負(fù)是替代發(fā)生的保障；稅率形式是替代傳遞的途徑；征稅范圍是替代發(fā)生的范圍。在這四個(gè)因素中，本書著重分析了稅負(fù)的構(gòu)成，因?yàn)橘Y源稅的稅負(fù)直接關(guān)系政府（資源所有權(quán)人）預(yù)期的資源開采外部成本內(nèi)在化的實(shí)現(xiàn)程度和納稅人（礦業(yè)權(quán)人）經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的量度，替代程度和稅率的高低有很大關(guān)系。 實(shí)證部分透析了我國(guó)資源稅政策的現(xiàn)狀和效應(yīng)，肯定了資源稅在取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)資源配置上起到一定的作用。本書對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、加工和整理，并使用經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)的方法，針對(duì)理論模型對(duì)我國(guó)資源稅的現(xiàn)狀進(jìn)行了驗(yàn)證，總結(jié)出資源稅存在的主要問(wèn)題有：資源租、費(fèi)、稅的混淆；資源稅缺乏良稅所應(yīng)有的彈性；資源稅率偏低；資源稅的征收范圍過(guò)于狹窄。通過(guò)以上分析，得出結(jié)論，現(xiàn)行資源稅制不利于資源實(shí)現(xiàn)有效替代，資源稅保護(hù)資源的作用無(wú)從發(fā)揮。 由于資源稅不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果。一是私人成本減少，引發(fā)企業(yè)短期行為，造成了資源的生產(chǎn)、銷售和使用的浪費(fèi)問(wèn)題；二是社會(huì)成本增加，污染嚴(yán)重、礦難頻發(fā)、貧富差距加大、加劇了社會(huì)矛盾。所以資源稅功能缺失引致了資源問(wèn)題、環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。本書進(jìn)一步討論造成資源稅現(xiàn)狀的成因分析，主要包括確定資源價(jià)格理論的不合理性、基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)資源作用認(rèn)識(shí)得局限性、資源稅制度制定的歷史背景的限制。 國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒介紹了資源保護(hù)先行國(guó)家的基本經(jīng)驗(yàn)，主要分析了與我國(guó)國(guó)土面積和資源狀況具有可比性的俄羅斯、美國(guó)和加拿大的資源稅制度，從中對(duì)我國(guó)的資源稅制度進(jìn)行了借鑒，也再一次驗(yàn)證了理論模型。 本書的最后一部分在論證了資源稅改革可行性的基礎(chǔ)上，提出了資源稅改革的總體思路：擴(kuò)大征稅范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平、統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。并提出資源稅改革的時(shí)間策略，資源稅是通過(guò)對(duì)納稅人行為的改變達(dá)到其征稅目的，因而資源稅比其他稅種有更大的可預(yù)測(cè)性。國(guó)家應(yīng)該在調(diào)整資源稅前預(yù)先告之企業(yè)，使企業(yè)可以選擇可行的方法減少資源稅的交納。 任何一個(gè)稅種的改革都不是孤立進(jìn)行的，需要多種制度措施的協(xié)調(diào)配套。資源稅的配套措施分為三個(gè)層面：一是資源的價(jià)格配套改革，要實(shí)現(xiàn)資源完全價(jià)值，必須分兩步走：其一是資源稅費(fèi)制度改革，其二是資源租的改革，籍以理順資源的收益分配關(guān)系，使與資源開發(fā)相關(guān)的各利益主體都能獲得合理補(bǔ)償；二是其他稅種的配套措施，主要是企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、排污稅等；三是其他環(huán)境制度，資源稅只能通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益調(diào)節(jié)來(lái)間接影響經(jīng)濟(jì)行為，因此也需要關(guān)注經(jīng)濟(jì)手段之外的其他渠道，例如政府行政手段、信息披露制度等在環(huán)境保護(hù)和資源合理利用方面的作用。

　　王萌，1972年生，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，副教授，現(xiàn)任教于浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院。1994年于中南財(cái)經(jīng)大學(xué)獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，2001年于浙江大學(xué)獲得管理學(xué)碩士學(xué)位，2010年于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。多年來(lái)一直從事稅收理論和稅收制度的教學(xué)和研究工作。已在《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》、《稅務(wù)研究》、《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》、《中國(guó)財(cái)政》等刊物上公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文10余篇。主持或參與浙江省哲社課題、浙江省教育廳課題及其他課題多項(xiàng)。